Заключительный пост обзорного цикла. Коротко о главном: как ФНС находит разрывы, кто такой «выгодоприобретатель» и как не стать им из-за чужих ошибок. Каждый тезис ниже — тема для отдельного разбора, к которым ещё вернёмся.
Что такое разрыв по НДС
НДС устроен как цепочка: каждый счёт-фактура должен отразиться и у продавца, и у покупателя. Разрыв — это несоответствие: покупатель заявил вычет, а продавец реализацию не показал, показал другую сумму или вообще не сдал отчётность.
Пример: покупатель отразил в книге покупок товар на 1 000 000 ₽, НДС к вычету 220 000 ₽. Продавец в книге продаж — 0 или другая сумма. Система это видит мгновенно и начинает искать, кто получил выгоду, даже если разрыв возник на 3-м или 10-м звене цепочки.
1. АСК НДС-2/3
Программный комплекс автоматически сверяет декларации по НДС, счета-фактуры, книги покупок и продаж, данные контрагентов по всей цепочке движения товара. Причём не только по НДС: отслеживаются совпадения по IP-адресам, ОКВЭД, сотрудникам, отчётам о страховых взносах.
Раньше данные вручную сопоставлял инспектор. Теперь это делает машина — за пару недель вместо месяцев.
2. ФРПВ: закрытый реестр, о котором стоит знать
Федеральный реестр предполагаемых выгодоприобретателей (ФРПВ) — внутренняя база ФНС. Попадают туда компании, связанные с налоговыми разрывами. Если ваш контрагент или его поставщик не уплатил налог, а вы заявили крупный вычет — налоговая может заподозрить вас и включить в реестр.
ФРПВ закрытый: доступ только у налоговой, уведомлений о включении не приходит. Узнать можно только по косвенным признакам: требования, вызовы, проверки.
3. Балльная система: кто такой «выгодоприобретатель»
ФНС делит всех на три категории по итоговому баллу:
| Баллы | Категория | Что это значит |
|---|---|---|
| 50+ баллов | Выгодоприобретатель | Взыскивать будут с вас |
| 20–49 | Потенциальный выгодоприобретатель | Под наблюдением |
| < 20 | Техническая компания | Не та цель |
Ирония в том, что «хорошая» категория здесь — не та, где больше баллов.
А сами баллы начисляются за «реальность» бизнеса по четырём критериям:
| Критерий | 10 баллов | 5 баллов | 0 баллов |
|---|---|---|---|
| Внеоборотные активы | > 5 млн ₽ | 100 тыс – 5 млн ₽ | нет |
| Доля вычетов по НДС | < 90% | 90–95% | > 95% |
| Численность сотрудников | > 30 | 10–30 | < 10 |
| Средняя зарплата | выше порога | средний | ниже порога |
Пороги по зарплате — неофициальные данные из практики и могли устареть. Но логика неизменна: набрал 50+ баллов — налоговая видит в тебе того, с кого реально можно взыскать.
И вот главный парадокс: чем реальнее ваш бизнес, тем больше баллов — и тем выше шанс, что именно вас при разрыве в цепочке система назначит «крайним». Такие компании и получают требования и вызовы на допросы.
Судебная практика: что реально защищает
- Дело № А75-3315/2023 (АС ЗСО). Налогоплательщик не обязан отслеживать товар по всей цепочке. Товар реально получен и оплачен, контрагент вёл деятельность и не был взаимозависимым — вычет правомерен.
- Дело № А65-15082/2023 (АС ПО). Отсутствие согласия заказчика на субподряд — гражданско-правовой вопрос, а не признак фиктивности. Работы выполнены и документально подтверждены — значит реальны.
Как не стать выгодоприобретателем чужого разрыва?
- Проверяйте контрагентов. Признаки технических компаний: 0 сотрудников, массовый директор, нет активов. Используйте «Прозрачный бизнес» ФНС и ЕГРЮЛ.
- Соблюдайте должную осмотрительность. Договоры, акты, счета-фактуры, переписку и подтверждение реальности поставки — всё храните.
- Включайте налоговые оговорки в договоры. Это даёт право требовать возмещения убытков с поставщика, если его разрыв повлёк доначисления вам.
- Отвечайте на требования налоговой. Игнорирование — худшая тактика.
И помните о контексте 2026 года: НДС уже 22%, порог для УСН снижен до 20 млн ₽. Число компаний в НДС-контуре выросло, объём автоматических сверок — тоже.
На этом обзорный цикл об НДС завершён. Дальше будем погружаться...